Umstrukturierungen während der Fünfjahresfrist für die indirekte Teilliquidation

Dr. iur. Gernot Zitter LL.M.
CHF 23.00

Zusammenfassung

Steuerfolgen aus indirekter Teilliquidation werden bei

sogenannten Substanzausschüttungen der Zielgesellschaft

innerhalb von fünf Jahren nach dem Verkauf ausgelöst.

Neben offenen und verdeckten Gewinnausschüttungen

sowie anderen geldwerten Vorteilen der

Zielgesellschaft an die Käufergesellschaft können gemäss

Verwaltungspraxis auch Umstrukturierungen

schädliche Substanzausschüttungen darstellen. Der

vorliegende Beitrag untersucht die bislang in Literatur

und Rechtsprechung wenig thematisierte Frage, welche

Umstrukturierungen innerhalb der fünfjährigen Frist als

Substanzausschüttungen qualifiziert werden könnten.

Hauptaugenmerk wird dabei auf die relevanten Tatbestandsmerkmale

der «Ausschüttung» und der «Mitwirkung

des Verkäufers» gelegt.

Les conséquences fiscales de la liquidation partielle indirecte

sont déclenchées par les distributions de substance

de la société cible dans les cinq ans suivant la

vente. En plus des distributions de bénéfice ouvertes et

dissimulées ainsi que des autres avantages appréciables

en argent de la société cible à la société acheteuse, des

restructurations peuvent également constituer des distributions

de substance dommageables selon la pratique

administrative. Le présent article examine la question,

jusqu’à présent peu abordée dans la littérature et la

jurisprudence, de savoir quelles restructurations dans le

délai de cinq ans pourraient être considérées comme

des distributions de substance. L’accent est principalement

mis sur les conditions légales de la «distribution»

et de la «participation du vendeur».

Inhalt

1 Einleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

2 Ausgangslage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

2.1 Grundsachverhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

2.2 Problemstellung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 106

3 Gesetzliche Grundlagen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 106

4 Umstrukturierungen nach Verwirklichung

des Grundsachverhalts

.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 107

4.1 Vorbemerkung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 107

4.2 Fusion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

4.2.1 Absorption einer Tochtergesellschaft (Tochterabsorption;

«Up-Stream-Merger») .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 107

4.2.1.1 Umstrukturierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 107

4.2.1.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 107

4.2.2 Absorption der Muttergesellschaft (Mutterabsorption;

«Down-Stream-Merger» oder «Reverse-Merger») .  .  .  . 108

4.2.2.1 Umstrukturierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 108

4.2.2.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 108

4.2.3 «Down-Stream-Merger» private Holdinggesellschaft

mit Zielgesellschaft .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 109

4.2.3.1 Umstrukturierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 109

4.2.3.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 109

4.2.4 Schwesterfusion (

«Side-Stream-Merger») .  .  .  .  .  .  .  . 110

4.2.4.1 Umstrukturierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 110

4.2.4.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 110

4.2.5 Sanierungsfusion von Schwestergesellschaften

.  .  .  .  . 110

4.2.5.1 Umstrukturierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 110

4.2.5.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 110

4.3 Betriebsübertragung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 111

4.3.1 Umstrukturierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

4.3.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 111

4.4 Beteiligungsübertragung . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

4.4.1 Beteiligungsübertragung zum Gewinnsteuerwert

.  .  .  . 112

4.4.1.1 Umstrukturierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 112

4.4.1.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 113

4.4.2 Beteiligungsübertragung zum Verkehrswert

.  .  .  .  .  .  . 113

4.4.2.1 Umstrukturierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 113

4.4.2.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 113

4.5 Spaltung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 114

4.5.1 Steuerneutrale Spaltung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 114

4.5.1.1 Umstrukturierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 114

4.5.1.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 114

4.5.2 Nicht-steuerneutrale Spaltung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 115

4.5.2.1 Umstrukturierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 115

4.5.2.2 Beurteilung indirekte Teilliquidation .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 115

4.6 Einlagen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 115

5 Zusammenfassung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 115

Literatur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

Rechtsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

Materialien .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 116

Praxisanweisungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

Autor: Dr. iur. Gernot Zitter LL.M.

Produkt ist ein Teil von:

2020/2 Forum für Steuerrecht

Lic. iur. Heinz Baumgartner
CHF 106.00