Steueranrechnung in der Schweiz

Prof. Dr. Peter Hongler LL.M. & Mlaw Fabienne Limacher
CHF 42.25

Zusammenfassung

Die Autoren befassen sich mit den abkommensrechtlichen

Vorgaben an ein Anrechnungssystem und vertreten

die Auffassung, dass die Schweiz der Methode

der gewöhnlichen Anrechnung und nicht jener der pauschalen

Ermässigung folgt. Die in diesem Zusammenhang

ergangene Rechtsprechung ist ihres Erachtens

nicht schlüssig, was sie auf die Formulierung des

Schweizer Methodenartikels zurückführen.

Im Weiteren nehmen die Autoren eine detaillierte Analyse

ausgewählter neuer Bestimmungen der VStA vor.

Ein Schwerpunkt wird im Beitrag auf die Anrechnung

von ausländischen Quellensteuern auf Lizenzgebühren

und Dienstleistungserträgen bei juristischen Personen

sowie die Berechnung des entsprechenden Maximalbetrags

gelegt. In diesem Zusammenhang wird anhand

von Berechnungsbeispielen dargestellt, inwiefern die

Geltendmachung des F&E- oder Eigenkapitalzinsabzugs

sowie die steuerlichen Erleichterungen unter der Patentbox

eine Kürzung des Anrechnungsbetrags nach

sich ziehen.

Inhalt

1 Einleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223

2 Abkommensrechtliche Vorgaben an ein

Anrechnungssystem .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 223

2.1 Schweizerische Abkommenspraxis . . . . . . . . . . . . 223

2.1.1 Eigene Position .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 224

2.1.2 Position der Gerichte .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 225

2.1.2.1 BGer vom 26.9.2014 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 225

2.1.2.2 BGer vom 9.10.2014 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 226

2.1.2.3 Urteil vom 3.7.2019 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 227

2.2 Zwischenfazit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227

3 Anrechnung ausländischer Quellensteuern

gemäss der VStA .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 228

3.1 Voraussetzungen der Steueranrechnung . . . . . . . . . 228

3.1.1 Subjektiver Geltungsbereich .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 228

3.1.1.1 Im Allgemeinen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 228

3.1.1.2 Schweizerische Betriebsstätten ausländischer

Unternehmen im Besonderen . . . . . . . . . . . . . 228

3.1.2 Objektiver Geltungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . 229

3.1.2.1 Besteuerung der Erträge im Quellenstaat

.  .  .  .  .  .  . 229

3.1.2.2 Besteuerung der Erträge in der Schweiz .  .  .  .  .  .  .  . 230

3.1.2.3 Für die Steuerentlastung qualifizierende

Erträge .  .  .  . 230

3.1.2.3.1 Im Allgemeinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230

3.1.2.3.2 Renten im Besonderen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 230

3.1.2.4 Kein Ausschluss von Abkommensvorteilen

.  .  .  .  .  .  . 231

3.2 Betrag der anrechenbaren ausländischen

Quellensteuern .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 231

3.2.1 Übersicht über die Berechnung des anrechenbaren

Betrages .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 231

3.2.1.1 Einleitende Ausführungen zum Anrechnungsbetrag .  . 231

3.2.1.2 Kirchensteuern .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 231

3.2.1.3 Per Basket Limitation .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 232

3.2.1.4 Keine Per Country Limitation .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 233

3.2.2 Berechnung des Maximalbetrags . . . . . . . . . . . . 233

3.2.2.1 Grundsatz .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 233

3.2.2.2 Berücksichtigung von Schuldzinsen, anderen

Aufwendungen und steuerwirksamen

Abzügen . . . . 233

3.2.2.2.1 Welche Kosten werden berücksichtigt?

.  .  .  .  .  .  .  . 233

3.2.2.2.2 Pauschale Abzüge . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

3.2.2.2.3 Zuordnung der Kosten .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 236

3.2.2.2.4 Besonderheiten beim F&E-Abzug .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 236

3.2.2.2.5 Besonderheiten bei der Patentbox .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 238

3.2.2.2.6 Eigenkapitalzinsabzug .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 239

3.2.2.2.7 Entlastungsbegrenzung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 239

3.2.3 Weitere offene Punkte zur Berechnung des

Anrechnungsbetrags .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 240

3.2.3.1 Besonderheiten bei der Steueranrechnung von

Quellensteuern auf Dienstleistungserträgen .  .  .  .  .  . 240

3.2.3.2 Anrechnung an die Kapitalsteuer? .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 241

3.2.3.3 Tax Sparing und Lizenzeinkünfte .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 241

4 Schlussfolgerungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

Literatur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

Rechtsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243

Materialien .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 244

Autor: Prof. Dr. Peter Hongler LL.M.

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