IFF Forum für Steuerrecht – Produkt

Inhalt

Inhalt
1 Einleitung 301
1.1 Ausgangspunkt .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 301
1.2 Definition der Urproduktion im steuerrechtlichen
Sinn .  .302
1.2.1 Gewinnung und Nutzung von Pflanzen und Pflanzenteilen
mit Hilfe von Naturkräften .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 302
1.2.1.1 Darlegung des Problems .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 302
1.2.1.2 Gesetzgeberische Vielfalt .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 302
1.2.1.3 Zusammenfassung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 303
1.2.2 Rechtsformabhängigkeit? . . . . . . . . . . . . . . . . 303
1.3 Historische Entwicklung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .303
1.3.1 Erste Eidgenössische Kriegssteuer von 1915 .  .  .  .  .  .  . 303
1.3.2 Eidgenössische Kriegsgewinnsteuer von 1916 .  .  .  .  .  . 304
1.3.3 Zweite Eidgenössische Kriegssteuer von 1920 .  .  .  .  .  . 304
1.3.3.1 Weiterhin Präferenz für die Vermögenssteuer
. . . . . 304
1.3.3.2 Ertragswertzentrierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 305
1.3.3.3 Ergänzende Besteuerung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 305
1.3.4 Krisenabgabe von 1934 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 305
1.3.5 Wehropfer von 1940 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
1.3.6 Wehrsteuer von 1940 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 306
1.3.6.1 Allgemeines .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 306
1.3.6.2 Buchführungsregeln . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
1.3.6.3 Bemessung des Einkommens .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
1.3.6.4 Bemessung der Kapitalgewinne .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
1.3.6.5 Bemessung des Vermögens .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
1.3.7 Fazit .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 308
2 Einkommenssteuer .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 308
2.1 Übersicht .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 308
2.2 Liebhaberei .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 308
2.2.1 Fragestellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
2.2.2 Steuerrechtliche Frage (quantitativ) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 309
2.2.2.1 Übersicht .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 309
2.2.2.2 Schleichende Betriebsaufgabe .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 309
2.2.2.3 Erwerb eines Hofs durch einen
«Quereinsteiger» . . . 310
2.2.3 Bodenrechtliche Frage (qualitativ) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 310
2.3 Buchführung und Rechnungslegung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 310
2.4 Einbuchung am 1.1.1995 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .310
2.5 Bewertung land- und/oder forstwirtschaftlicher
Aktiven .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 311
2.5.4 Grundsatz bezüglich der Bewertung von
Grundstücken .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 311
2.5.5 Wertdisparität zwischen Einkommens- und
Vermögenssteuerwert .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 311
2.5.6 Gebot der Einzelbewertung, Gebot der Einzelaktivierung?
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
2.5.7 Ertragswertfokussierung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 312
2.5.7.1 Bedeutung des Ertragswerts .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 312
2.5.7.2 «Landwirtschaftlicher» Ertragswert .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 312
2.5.8 Bewegliches Vermögen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 313
2.5.8.1 Viehhabe .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 313
2.5.8.2 Weiteres bewegliches Vermögen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 313
2.5.9 Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
2.5.9.1 Ordentliche Abschreibungen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 313
2.5.9.2 Ausserordentliche Abschreibungen . . . . . . . . . . 314
2.6 Besondere Einkünfte .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 314
2.6.1 Naturalleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
2.6.1.1 MB NL1/2007 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 314
2.6.1.2 Richtlinien der SSK .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 314
2.6.2 Direktzahlungen mit Einkünftecharakter
.  .  .  .  .  .  .  .  . 315
2.6.3 Direktzahlungen mit Anlagecharakter .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 315
2.6.4 Eigenmietwert .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 315
2.6.5 Lidlohn .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 315
2.6.5.1 Begriff .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 315
2.6.5.2 Höhe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
2.6.5.3 Fälligkeit .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 316
2.6.5.4 Steuerfolgen auf Ebene des Kindes oder
Grosskindes .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 316
2.6.5.5 Steuerfolgen auf Ebene der Eltern oder
Grosseltern .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 316
2.6.6 Verpfründung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 317
2.6.7 Förderung von Bodenschätzen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 317
2.7 Kapitalgewinne (insbesondere zu Art. 18 Abs. 4 DBG) .  .  . 317
2.7.1 Grundsätze der gesetzlichen Ordnung nach DBG
und StHG .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 317
2.7.2 Anwendungsbereich von Art. 18 Abs. 4 DBG .  .  .  .  .  .  . 319
2.7.3 Bundesgerichtliche Rechtsprechung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 319
2.7.3.1 Chronologie .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 319
2.7.3.2 Qualifikation von land- und/oder forstwirtschaftlichen
Grundstücken .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 319
2.7.3.2.1 Einführung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 319
2.7.3.3 Exkurs zur (zeitlichen) Auswirkung dieser Praxisfestlegung
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
2.7.3.3.1 Übersicht zum Anwendungsbereich des Bodenrechts
(BGBB) ������������������������������������������������������������� 320
2.7.3.3.2 Bundesgerichtliche Praxis .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 321
2.7.3.4 Zeitpunkt der Realisation und Art der Besteuerung . . 322
2.7.3.5 Hinweis: Kriterium der Geeignetheit versus
Standardarbeitskraft .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 323
2.7.3.6 Einzelprobleme .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 323
2.7.3.6.1 Verpachtung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 323
2.7.3.6.2 Verpachtung mit Revers . . . . . . . . . . . . . . . 324
2.7.3.6.3 Gewinnanteilsrecht der Miterben .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 324
2.7.3.6.4 Ersatzbeschaffung . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
2.7.3.6.5 Privatentnahme oder direkte Veräusserung
von Geschäftsvermögen �������������������������������������������� 325
2.7.3.4.6 Vorbehaltsnutzung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 325
3 Vermögenssteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
3.1 Bewertung von land- und forstwirtschaftlichen
Grundstücken (Art. 14 Abs. 1 StHG) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .326
3.2 Nachbesteuerung (Art. 14 Abs. 2 StHG) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .326
4 Mehrwertsteuer .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .326
4.1 Anwendungsbereich der Sonderregel .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .326
4.2 Versteuerung und Vorsteuer .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .326
5 Handänderungssteuer .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .327
© IFF-HSG IFF Forum für Steuerrecht 2019
Thomas Stadelmann/Martin Kocher, Das land- und forstwirtschaftliche Steuerrecht – ein Reservat in Zeiten der Digitalisierung