Überlegungen zum sog. «Sachrichtigkeitsprinzip»

Prof. Dr. h.c. Peter Locher
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Zusammenfassung

Ein «Sachrichtigkeitsprinzip» wurde nicht von der Lehre

entwickelt, sondern verdankt seine Existenz der Steuerrechtsprechung,

welche die diesem zugrunde liegende

Problematik nach und nach offengelegt hat. Das «Sachrichtigkeitsprinzip

» ist verwandt mit anderen, in diesem

Fall von der Lehre herausgeschälten «Prinzipien», nämlich

dem «Korrespondenzprinzip» und dem «Kohärenzprinzip

». Nach einer kurzen Darstellung dieser drei

Prinzipien

werden Fälle steuerrechtlich untersucht, in

denen ein einziges Subjekt mit dem Wechsel z. B. eines

Grundstücks von einer Vermögensmasse in eine

andere,

d. h. mit einem Systemwechsel, konfrontiert ist

(ohne Eigentumsübergang). Sodann werden Konstellationen

geprüft, in denen verschiedene Subjekte bei

einem Systemwechsel (Eigentumsübergang) involviert

sind. Dabei ist jeweils zu untersuchen, ob bezüglich der

diversen «Prinzipien» Harmonie oder Disharmonie besteht

und wie im letztgenannten Fall vorzugehen ist.

Schliesslich wird der Frage nachgegangen, wie verdeckte

Kapitaleinlagen unter dem neuen Rechnungslegungsrecht

im Lichte der verschiedenen «Prinzipien»

steuerrechtlich zu beurteilen sind.

Un «principe du bien-fondé formel» n’a pas été développé

par la doctrine, mais doit son existence à la jurisprudence

fiscale, qui a progressivement mis à jour la problématique

sous-jacente à ce principe. Le «principe du

bien-fondé formel» est lié à d’autres «principes» qui eux

ont été traités par la doctrine, à savoir le «principe de

correspondance» et le «principe de cohérence». Après

une brève présentation de ces trois principes, nous examinerons

du point de vue du droit fiscal des cas où un

seul sujet est confronté à un changement, par exemple

d’un immeuble passant d’une masse d’actifs à une

autre, c’est-à-dire un changement de système (sans

transfert de propriété). Ensuite, nous examinerons des

constellations où différents sujets sont concernés par

un changement de système (transfert de propriété).

Dans chaque cas, il faut examiner, si les différents «principes

» sont en harmonie ou pas et, dans ce dernier cas,

la manière de procéder. Enfin, nous examinerons la

question de savoir comment les apports de capital dissimulés

doivent être évalués dans le cadre du nouveau

droit comptable du point de vue droit fiscal, à la lumière

des différents «principes» évoqués.

*

Inhalt

Einleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

2 «Sachrichtigkeits-», «Korrespondenz-

» und

«Kohärenzprinzip» .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  87

3 Systemwechsel beim gleichen Subjekt (kein Eigentumsübergang)

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

3.1 Übergang von Privatvermögen in Geschäftsvermögen .  .  88

3.1.1 Kein Einbringungswert festgelegt .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  88

3.1.2 Einbringungswert festgelegt .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  89

3.2 Wechsel von «normalem» Geschäftsvermögen

in gleichartiges Geschäftsvermögen

. . . . . . . . . . . . 90

3.3 Übergang von landwirtschaftlichem Geschäftsvermögen

in «normales» Geschäftsvermögen .  .  .  .  .  .  .  90

3.3.1 Folgenschwere höchstrichterliche Klärung .  .  .  .  .  .  .  .  90

3.3.2 Konsequenzen dieser höchstrichterlichen Klärung

für das kantonale Recht .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  91

3.3.3 Konsequenzen dieser höchstrichterlichen Klärung

für die direkte Bundessteuer .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  93

4 Systemwechsel bei verschiedenen Subjekten

(Eigentumsübergang) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

4.1 Allgemeines zur Kapitaleinlage .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  95

4.2 Einbringen aus Privatvermögen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  96

4.3 Einbringen aus Geschäftsvermögen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  98

4.3.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

4.3.2 Aktien im Privatvermögen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  98

4.3.3 Aktien im Geschäftsvermögen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  98

5 Neubeurteilung aufgrund des neuen Rechnungslegungsrechts

.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  99

5.1 Neue Rechtslage .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  99

5.2 Konsequenzen für die Steuerpraxis .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 100

6 Fazit .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 100

Literatur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

Rechtsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

Materialien .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 103

Praxisanweisungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

Autor: Prof. Dr. h.c. Peter Locher

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