Auswirkungen der STAF auf die Kapitalsteuer

Dr. iur. Thomas Meister LL.M. (Tax), RA
CHF 45.75

Zusammenfassung

Am 1.1.2020 trat das STAF in Kraft. Dabei stand die Regelung

des Übergangs von einem kantonalen Sonderstatus

zur ordentlichen Besteuerung bei der Gewinnsteuer

im Vordergrund. Zudem wurden der Zu- und

Wegzug sowie der Ein- und Austritt aus der subjektiven

Steuerpflicht neu geregelt. Die Bestimmungen zur Kapitalsteuer

wurden von der Gesetzesrevision nur am

Rande erfasst. Entsprechend stand das Interesse an den

Folgen der STAF bei der Kapitalsteuer bisher im Hintergrund.

Ziel dieses Beitrags ist es, die Auswirkungen der

STAF bei der kantonalen Kapitalsteuer aufzuzeigen und

die von den Kantonen Zürich, Zug und St. Gallen eingeschlagenen

Wege darzulegen.

Inhalt

1 Gesetzliche Grundlagen StHG .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 182

1.1 Steuerobjekt, Steuerbemessung und Steuertarif

im Allgemeinen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 182

1.1.1 Auszüge aus dem StHG .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 182

1.1.2 Steuerobjekt und sachliche Bemessung .  .  .  .  .  .  .  .  . 183

1.1.3 Zeitliche Bemessung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 184

1.1.4 Steuertarif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

1.2 Verfahrensrechtliche Aspekte . . . . . . . . . . . . . . . 185

1.3 Weitere Fragen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 185

2 Sonderregeln zum Ein- und Austritt

aus der Steuerpflicht

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

2.1 Vorbemerkungen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 185

2.2 Zuzug und Eintritt in die Steuerpflicht .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 186

2.3 Wegzug und Austritt aus der Steuerpflicht . . . . . . . . 191

2.4 Fazit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

3 Übergangsordnung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 192

3.1 StHG .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 192

3.2 Kantone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

3.2.1 Zürich .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 192

3.2.1.1 Ausgangslage .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 192

3.2.1.2 Alter Praxishinweis des Kantonalen Steueramtes

Zürich .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 194

3.2.1.3 Neuer Praxishinweis des Kantonalen Steueramtes

Zürich .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 195

3.2.2 Zug .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 196

3.2.3 St. Gallen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 197

3.2.3.1 Holding- und Domizilgesellschaften . . . . . . . . . . 197

3.2.3.2 Gemischte Gesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . 197

3.3 Fazit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198

4 Steuerermässigungen bei der Kapitalsteuer .  .  .  .  .  .  .  . 199

4.1 StHG .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 199

4.2 Kantone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

4.2.1 Zürich .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 200

4.2.1.1 Beteiligungen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 200

4.2.1.2 Konzerndarlehen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201

4.2.1.3 Patente und vergleichbare Rechte .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201

4.2.2 Zug .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201

4.2.2.1 Beteiligungen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201

4.2.2.2 Konzerndarlehen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 202

4.2.2.3 Patente und vergleichbare Rechte . . . . . . . . . . . 202

4.2.3 St. Gallen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 202

4.2.3.1 Beteiligungen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 203

4.2.3.2 Konzerndarlehen .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 203

4.2.3.3 Patente und vergleichbare Rechte . . . . . . . . . . . 204

4.3 Fazit .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 204

5 Schlussbetrachtung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 204

5.1 Zu- und Wegzug sowie Ein- und Austritt .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 204

5.2 Übergangsordnung .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 205

5.3 Steuerermässigung bei der Kapitalsteuer .  .  .  .  .  .  .  .  . 205

Literatur .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 205

Rechtsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

Materialien .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 206

Praxisanweisungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

Autor: Dr. iur. Thomas Meister LL.M. (Tax), RA

Produkt ist ein Teil von:

2020/3 Forum für Steuerrecht

Lic. iur. Heinz Baumgartner
CHF 106.00